当今对外贸易中，会有大量的机器零件进出口。在工程技术中，对于机器零件、部件及整机的词汇理解众所周知，没有讨论的意义。然而在海关商品归类中，对于货品是否是“零件”的认定至关重要，若确定是“零件”的货品按零件原则来归类并征税，而有些所谓“零件”的货品是按整机来归类并征税的。

在《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《税则》）中，通常零件与其整机的关税税率存在着较大差距 （零件税率低，其相关整机的税率较高）；除此之外，海关对有些机器零件还有些征税、监管等规定。 由于《税则》对归类技术的要求和货品状态存在复杂性，导致对 零件的理解和归类存在诸多疑惑。

一、机器零件、部件、整机的含义

通常在实际工业生产中，来形容某货品是机器中的一部分， 较常用的是“零部件”一词。但是，在海关《税则》中，很少见“部 件”一词，更多看到的是“零件”的译文。那么用于机床中的电动 机是属于零件？还是部件？还是整机？笔者参考了《中国大百科 全书－机械工程卷》、《辞海》的权威诠释，来对三者做些辨析：

（一）“零件”的含义：

《中国大百科全书－机械工程卷》中对“零件”的描述：组成 机械或机器的不可分拆的单个制件。它是机械制造过程中的基 本单元。

《辞海》中对“零件”的描述：机器、仪表以及各种设备的基本 组成单元。它的制造过程一般不需用装配工序。如螺钉、螺母、弹簧、轴等。有时也将用简单方式连成的单元组合称为零件，如轴 承。在电器、无线电工业中、手表工业中的某些零件（如电容、电阻、宝石轴承、游丝等），称为“元件”。

（二）“部件”的含义：

《中国大百科全书－机械工程卷》对“部件”的描述：机械的 一部分，由若干装配在一起的零件组成，如汽车的变速箱、发电子的转子等。在机械装配过程中，这些零件先被装配成部件（部件装配），然后才进入总装配。某些部件（称为分部件）在进入总 装配之前先与另外的零件和部件装配成更大的部件。由若干部 件组装而成，并且有独立功能的更大部件，在汽车和某些机械行业中被称为总成。

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（三）“机器”的含义：

《中国大百科全书－机械工程卷》对“机器”的描述：零件、部件间有确定的相对运动，用来转换和利用机械能的机械。机器一 般由零件、部件组成一个整体，或由几个独立机器构成联合体。

《辞海》中对“机器”的描述：1.用来转换或利用机械能的机构。通常分为三类：原动机、变换机、工作机。原动机将自然界的 能或其他非机械能变为机械能，如内燃机、电动机等；变换机将 机械能变为非机械能，如发电机、空气压缩机等；工作机接受机 械能以完成生产过程 （改变工件的物理性能、状态、形状或位 置），如各种机床、纺纱机、起重机等。2.把原动机、工作机联合起 来工作的机器总体。如自带电动机的机床等。

从上述权威性的描述中可见：零件是机器中最基本的一个不可拆卸的单元，许多零件可以装配成一台简单的机器 （或装置），这些简单的机器（或装置）可以通过装配、连接等方式再结合起来，会构成一台较为复杂的机器；而在复杂机器中的这些简单的装置就是一般认为的部件。因此：机器的部件具有两重特性，既具有简单机器的特点，又在复杂设备中扮演着部件的角色。如上述机床中的电动机既有一般机器的特点，又可作为 机床构成的一部分，扮演着机床部件的角色。那么，当一台金属加工车床中的电动机单独向海关申报时， 会有以下疑惑：《税则》中有车床的专用零件税号（税目 8466），将该电动机 视为车床的专用零件来归入该税号，其关税税率为 0（以下所称 的“关税税率”均指“最惠国税率”）；但是《税则》中也有电动机的 专门列名，若将该电动机视为一台独立设备，也可归入该税号（税目 8501），其税率为 5%—24.5%（不同种类的电动机，税率不 同）。两种归类都有道理，但是税差较大，究竟在归类中是如何来 看待这台电动机的呢？

二、海关归类中对“机器零件”的理解及归类

在《税则》中，有对机器零件的归类规定，但是很少提及机器 “部件”一词。那么在商品归类中，部件是按照零件来看待还是以 机器来看待？

（一）从《协调制度》中关于“零件”原文来看

我国的《税则》是根据国际海关合作理事会的《商品名称及 编码协调制度》（简称《协调制度》）分类目录编译而来的，要准确 理解译文“零件”一词，还需查找《协调制度》原文。在《协调制度》 中“机器零件”的英文是“machine parts”，即“机器的一部分”之意。从实际工作来看，其“一部分”主要包含以下几种货品状态：

1.零件。例如机器中的螺母、垫圈、电阻器等；

2.部件。例如用于机器中的电动、变速器等；

3.难以用零件或部件来描述的货品，但确实是机器中的一 部分，例如少了 CPU 芯片的主机板。

因此，我国《税则》翻译后的“机器零件”，其准确的理解应是 “机器一部分”，其包含了上述未构成整机，可能是零件、部件或 属于整机中的一部分形态的货品。因此，车床中的电动机，从归 类层面看是视为车床的零件的。

而且，海关减免税政策规定：某些货品作为零件可以免税， 而作为机器要征税。若上述电动机符合减免税条件，可以作为该 种机器的零件予以免税的。

但是必须注意，虽然《税则》中主要是以“零件”来列名的，但 是也有个别税号对某些机器的部件、零件分别有具体的列名，归 类时须注意。例如：

税号 8471：自动数据处理机及其部件；

税号 8473：专用于自动数据处理机的零件。

通常，计算机作为自动数据处理来归类，根据上述的列名方 式，在对计算机中的“一部分”进行归类时，应区分其是零件还是部件，进而归入不同的税目中。例如计算机中的键盘，应作为计算机的输入部件归入税号 8471，而键盘中的按键，应作为计算机 零件归入税号 8473；同样，计算机中的主机板应作为中央处理部件归入税号 8471，而少了 CPU 芯片的主机板构不成主机部件， 也只能视为计算机中的一部分（part），归入零件税号 8473。

（二）“机器零件”在海关商品归类中的基本方法

对于车床中的电动机，虽然它是车床中的零件，而且也有车床的专用零件税号，但是并不按该税号来归类。这是因为对于机 器零件的归类方法，在《税则》中有明确的条文规定。这里依据这 些条文，概要地说明下机器零件的基本归类方法：

首先，如果该零件在《税则》的各类、章中已经有列名了，则 不论其用于何种机器，均按其列名来归类。例如，用于输送机中 的橡胶制传送带，因税目 4010 中对橡胶制传送带有列名，所以 该类传送带均按税目 4010 归类；又如机器中的电动机，税目8501有电动机的列名，因此不论该货品是何型号、何种类、或专用于哪种机器中，只要具有电动机的商品基本属性，均归入税目8501 中。

其次，对于无法找到列名的零件，如果能明确其用于哪种机 器中，则按该种机器的专用零件来归类。例如，用于空调器的外壳，该类外壳在《税则》中找不到列名，则归入空调器的专用零件 的列名项下。

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最后，有些零件具有通用性，因此难以判定其专用于何种机 器，而且在《税则》中也没有具体列名，则可归入零件的一些“兜底”税号，如税号 8487 本章其他税号未列名的机械零件；或税号8548 本章其他税号为列名的电气零件等。例如单独报验的机器 用钢铁导轨，归类时首先考虑导轨在《税则》有无列名，有列名按列名归类；其次，在无列名的前提下，若能明确判定该导轨专用于某类（或某种）机器（如专用于机床），则可归入机床的专用零 件税号（税号 8466）；若该类导轨具有较强的通用性，可作为未列 名的机械零件，归入兜底税号 8487。

三、可视为整机的机器零件的归类探讨

虽然《税则》明确了零件的归类方法，但是货品的进出口状态复杂，实际归类中有些零件是按整机来归类的。由于零件与整 机的关税税差较大，对进口的税负影响很大；另外在出口退税方面，由于归类发生了改变，遵循的出口退税率也发生了变化，这些都会对外贸业务产生一定的影响。以下从商品归类的角度来 分析哪些情况下机器零件会按整机来归类。

（一）某些零件在报验时，具备了整机的基本特征。

商品归类总规则二规定：品目所列货品，应视为包括该货品的不完整品或未制成品，只要在进口或出口时该项不完整品或 未制成品具有完整品或制成品的基本特征；还应视为包括该货品的完整品或制成品在进口或出口时的未组装件或拆散件。

因此，缺少了定时器的微波炉，不构成完整的微波炉产品， 其仅是微波炉中的一部分货品形态，在归类中可视为“零件”。由于该货品中产生微波的关键器件均具备，所以归类时视为该不完整品具备了完整品的基本特征，按微波炉的整机来归类。

同样，如果报验的是一套微波炉的拆散件，则每个拆散件均 是零件的状态，但是如果它们组装后具备了微波炉的基本特征， 则这一套拆散件一起按微波炉的整机归类。

（二）《税则》条文要求某些机器的零件按其相关整机归类

通常，大部分的机器零件均可在《税则》找到其相关机器的零件税号。但是，还有少部分的零件即使专用性很明显，但是《税则》中没有其相关机器的零件税号。例如，专用于B超诊断仪的 钢铁外壳，该货品属于仪器的零件，但是《税则》中有 B 超设备的 列名税号，而没有 B 超专用零件的列名税号。

这种情况下依据 《税则》 条文的规定，如第九十章章注二（二）规定：“……其他零件、附件，如果专用于或主要用于某种或 同一品目项下的多种机器、仪器或器具，应归入相应机器、仪器 或器具的品目；……”。因此，该外壳按 B 超诊断仪的整机来归类 并征税。

（三）某些零件因具有“独立功能”，在归类时不再视为零件， 而作为一台独立的机器对待。

在实际零件归类中会发现，有些机器零件是按照“本章其他 品目未列名的具有独立功能的机器及机械器具”（税号 8479）或 “本章其他品目未列名的具有独立功能的电气设备及装置”（税号 8543）来归类的。也就是说某些即使是零件状态的货品，也有可能按照一个独立的机器装置来看待，从而按整机来归类（因该装置没有列名，所以可归入这两个未列名的税号中）。

这是一个更为深入的归类问题。在商品归类中，除了《税则》是归类的依据，另外还有一些国际海关合作理事会的辅助性文 件也作为我国归类的参考依据。《海关进出口税则－统计目录商品及品目注释》就是对《协调制度》的官方解释，它按分类顺序对每一个税目的范围作了注释，以确保大部分商品都能得到准确 的归类。

《海关进出口税则－统计目录商品及品目注释》中关于税号8479 的描述：

“本品目（即税号）所列的机器与机器零件等之间的区别在 于它们具有独立功能。下列机械装置可以视为具有“独立功能”：

1.独立于其他机器设备之外执行其功能的机械装置 例如单独报验的空气增湿器，即使准备安装在臭氧发生器上，但因其可以独立于臭氧发生器执行其功能，归入本品目。

2.安装在另一台机器或器具上，或安装在一套较复杂的设备中才能执行其功能的机械装置

但其功能必须是：（1）不同于所装机器设备的功能；（2）在上述机器设备操作中并不起必不可少和不可分割的作用。例如割线器装在工业缝纫机上，用于自动割线。它在缝纫机缝纫操作时 并不起必不可少的作用，因而具有独立功能，在无法归入其它品 目的情况下，可归入本品目。又如内燃机中的化油器（将燃油雾 化并与空气混合），虽然其功能与内燃机不同，但是它在内燃机 中起到必不可少的作用，所以单独报验的化油器不视为“独立功能”的机械装置，应作为内燃机的专用零件，归入品目 8409。

《海关进出口税则－统计目录商品及品目注释》 关于品目8543 的描述：“品目 8479中的关于具有独立功能的机器及机械器具的规定，在必要的地方稍加修改后，可适用于本品目。”

综上所述，每种零件都有其自身特定的功能，有的本身可以脱离所属机器单独使用，如空气增湿器；而大多数零件则须安装 在一套较复杂的设备中才能执行其功能，如化油器、割线器等。在零件归类中，确定一货品是零件还是一台机器或装置的根本区分点是：其是否具有“独立功能”。而“独立功能”的确定要视其 在申报的整个设备中所起的作用而定，即货品若是在机器中起 必不可少或不可分割的作用，则作为机器零件来看待 （如化油器），依据零件的归类方法来归类；反之，该零件按一般具有独立功能的机器来看待（如空气增湿器、割线器），按照整机来归类。 机器零件历来是海关商品归类中的重点和难点。

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